借：資產(chǎn)減值損失――機器A 84
――機器B 84
――機器C 12
貸：固定資產(chǎn)減值準備――機器A 84
――機器B 84
――機器C 12
【例題9】ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2007年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創(chuàng)新推出了更高技術含量的產(chǎn)品，受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2007年末對各資產(chǎn)組需要進行減值測試。
已知ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為150萬元，研發(fā)中心的賬面價值為50萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。
ABC公司計算得到的資產(chǎn)組A的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為199萬元，資產(chǎn)組B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為164萬元，資產(chǎn)組C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為271萬元，包括研發(fā)中心在內的最小資產(chǎn)組組合(ABC公司)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。
假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。
要求：計算確定資產(chǎn)組A、B、C和總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，則相應的減值損失金額為多少。
【答案】
在對各資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產(chǎn)。由于ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，因此相關的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產(chǎn)組。因此，對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)應當首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：
資產(chǎn)組A(萬元) 資產(chǎn)組B(萬元) 資產(chǎn)組C(萬元) 總計(萬元)
各資產(chǎn)組賬面價值 100 150 200 450
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20
按使用壽命計算的權重 1 2 2
加權計算后的賬面價值 100 300 400 800
辦公大樓分攤比例(各資產(chǎn)組加權計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權平均計算后的賬面價值合計) 12.5% 37.5% 50% 100%
辦公大樓賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額 19 56 75 150
包括分攤的辦公大樓賬面價值的各資產(chǎn)組賬面價值 119 206 275 600
企業(yè)隨后應當確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分)相比較，以確定相應的減值損失。考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(在本例中即為整個企業(yè))，通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓和研發(fā)中心的賬面價值部分)相比較，以確定相應的減值損失。由于各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額。
由于資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應的賬面價值(包括分攤的辦公大樓賬面價值)分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。根據(jù)分攤結果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失42萬元而導致辦公大樓減值11(42×56/206)萬元，導致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值31(42×150/206)萬元;因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失4萬元而導致辦公大樓減值1(4×75/275)萬元，導致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值3(4×200/275)萬元。
經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元、119萬元(150-31)、197萬元(200-3)和138萬元(150-11-1)，研發(fā)中心的賬面價值仍為50萬元，由此包括研發(fā)中心在內的最小資產(chǎn)組組合(即ABC公司)的賬面價值總額為604(100+119+197+138+50)萬元，但其可收回金額為720萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再確認進一步的減值損失(包括研發(fā)中心的減值損失)。
根據(jù)以上計算與分析結果，ABC公司資產(chǎn)組A沒有發(fā)生減值，資產(chǎn)組B和C發(fā)生了減值，應當對其所包括資產(chǎn)分別確認減值損失31萬元和3萬元。總部資產(chǎn)中，辦公樓發(fā)生了減值，應當確認減值損失12萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。
第 十 章 負 債
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握一般納稅企業(yè)應交增值稅的核算;
(2)掌握職工薪酬、長期借款、應付債券和長期應付款的核算;
(3)熟悉應付股利的核算;
(4)了解應交消費稅和應交營業(yè)稅的核算;
(5)了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算。
【例題1】甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元本公司可轉換公司債券轉換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發(fā)行此項債券時應確認的“資本公積—其他資本公積”的金額為( )萬元。
A.0
B.534.60
C.267.3
D.9800
【答案】B
【解析】 應確認的“資本公積—其他資本公積”的金額=10000-9465.40=534.60(萬元)。
【例題2】某股份有限公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券20×8年度確認的利息費用為( )萬元。
A.9.73
B.12
C.10
D.11.68
手寫板圖示1001-01
20×9年度確認的利息費用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬元)
【答案】D
【解析】該債券20×8年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68(萬元)。
【例題3】下列各項中，不應包括在資產(chǎn)負債表“其他應付款”項目中的是( )。
A.預收購貨單位的貨款
B.收到出租包裝物的押金
C.應付租入包裝物的租金
D.職工未按期領取的工資
【答案】A
