借：資產(chǎn)減值損失――機(jī)器A　　　　　84

　　――機(jī)器B　　　　　84

　　――機(jī)器C　　　　　12

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――機(jī)器A　　　84

　　――機(jī)器B　　　84

　　――機(jī)器C　　　12

　　【例題9】ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個(gè)資產(chǎn)組，在2007年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬元、150萬元和200萬元，沒有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊。由于ABC公司的競爭對(duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，受到市場歡迎，從而對(duì)ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2007年末對(duì)各資產(chǎn)組需要進(jìn)行減值測試。

　　已知ABC公司的經(jīng)營管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為150萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為50萬元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　ABC公司計(jì)算得到的資產(chǎn)組A的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為199萬元，資產(chǎn)組B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為164萬元，資產(chǎn)組C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為271萬元，包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(ABC公司)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

　　假定各資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定。

　　要求：計(jì)算確定資產(chǎn)組A、B、C和總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額為多少。

　　【答案】

　　在對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于ABC公司的經(jīng)營管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。因此，對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偅唧w如下：

　　資產(chǎn)組A(萬元) 資產(chǎn)組B(萬元) 資產(chǎn)組C(萬元) 總計(jì)(萬元)

　　各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 100 150 200 450

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20

　　按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 1 2 2

　　加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 100 300 400 800

　　辦公大樓分?jǐn)偙壤?各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)) 12.5% 37.5% 50% 100%

　　辦公大樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 19 56 75 150

　　包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 119 206 275 600

　　企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分)相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。考慮到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(在本例中即為整個(gè)企業(yè))，通過計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓和研發(fā)中心的賬面價(jià)值部分)相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。由于各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)算其可收回金額。

　　由于資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應(yīng)的賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值)分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂８鶕?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失42萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值11(42×56/206)萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值31(42×150/206)萬元;因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失4萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值1(4×75/275)萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值3(4×200/275)萬元。

　　經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為100萬元、119萬元(150-31)、197萬元(200-3)和138萬元(150-11-1)，研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為50萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即ABC公司)的賬面價(jià)值總額為604(100+119+197+138+50)萬元，但其可收回金額為720萬元，高于其賬面價(jià)值，因此，企業(yè)不必再確認(rèn)進(jìn)一步的減值損失(包括研發(fā)中心的減值損失)。

　　根據(jù)以上計(jì)算與分析結(jié)果，ABC公司資產(chǎn)組A沒有發(fā)生減值，資產(chǎn)組B和C發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)其所包括資產(chǎn)分別確認(rèn)減值損失31萬元和3萬元。總部資產(chǎn)中，辦公樓發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失12萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。

　　第 十 章　負(fù)　　債

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算;

　　(2)掌握職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算;

　　(3)熟悉應(yīng)付股利的核算;

　　(4)了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算;

　　(5)了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算。

　　【例題1】甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”的金額為(　)萬元。

　　A.0

　　B.534.60

　　C.267.3

　　D.9800

　　【答案】B

　　【解析】 應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”的金額=10000-9465.40=534.60(萬元)。

　　【例題2】某股份有限公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為(　)萬元。

　　A.9.73

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　手寫板圖示1001-01

　　20×9年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬元)

　　【答案】D

　　【解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68(萬元)。

　　【例題3】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中的是(　)。

　　A.預(yù)收購貨單位的貨款

　　B.收到出租包裝物的押金

　　C.應(yīng)付租入包裝物的租金

　　D.職工未按期領(lǐng)取的工資

　　【答案】A