【例題8】甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2007年1月1日以50 000萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為50 000萬元的可轉換公司債券。

　　該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元,不足轉為1股的部分按每股10元以現金結清。

　　其他相關資料如下:

　　(1)2007年1月1日,甲公司收到發行價款50 000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2007年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。

　　(2)2008年1月2日,該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股,相關手續已于當日辦妥;未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結清。

　　假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用;②每年年末計提債券利息和確認利息費用;③2007年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本;④不考慮其他相關因素;⑤利率為6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.2124，利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473;⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成份的公允價值。

　　要求:

　　(1)編制甲公司發行該可轉換公司債券的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2007年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用。

　　(3)編制甲公司2007年12月31日計提可轉換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。

　　(5)計算2008年1月2日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數。

　　(6)編制甲公司2008年1月2日與可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄。

　　(7)計算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應計提的可轉換公司債券利息、應確認的利息費用和“應付債券——可轉換公司債券”科目余額。

　　(8)編制甲公司2012年1月1日未轉換為股份的可轉換公司債券到期時支付本金和利息的會計分錄。

　　(“應付債券”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)可轉換公司債券負債成份的公允價值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45789.8(萬元)

　　應計入資本公積的金額=50 000-45789.8=4210.2(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　4 210.2

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　50 000

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　4 210.2

　　(2)2007年12月31日應付利息=50 000×4%=2 000(萬元)，應確認的利息費用=45789.8×6%=2 747.39(萬元)

　　(3)　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　2 747.39

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　747.39