貸：銀行存款 2 000
(5)轉換日轉換部分應付債券的賬面價值=(45 789.8+ 747.39)×40%=18614.88(萬元)
轉換的股數=18 614.88÷10=1 861.49(萬股)
支付的現金=0.49×10=4.9(萬元)
(6)
借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 20 000
資本公積—其他資本公積 1 684.08(4 210.2×40%)
貸：股本 1 861
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)
1 385.12[(4 210.2-747.39)×40%]
資本公積—股本溢價 18 433.06
庫存現金 4.9
(7)
①2008年12月31日
2008年12月31日應付利息=50 000×60%×4%=1200(萬元)，應確認的利息費用=[(45789.8+747.39)×60%]×6%=27 922.31×6%=1 675.34 (萬元), “應付債券——可轉換公司債券”科目余額增加=1 675.34 -1200=475.34(萬元)，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額=27 922.31+475.34=28 397.65(萬元)。
②2009年12月31日
2009年12月31日應付利息=50 000×60%×4%=1200(萬元)，應確認的利息費用=28397.65×6%=1 703.86(萬元), “應付債券——可轉換公司債券”科目余額增加=1703.86-1 200=503.86(萬元)，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額=28397.65+503.86=28 901.51(萬元)。
?、?010年12月31日
2010年12月31日應付利息=50000×60%×4%=1200(萬元)，應確認的利息費用=28901.51×6%=1734.09(萬元), “應付債券——可轉換公司債券”科目余額增加=1734.09-1200=534.09(萬元)，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額=28901.51+534.09=29 435.60(萬元)。
?、?011年12月31日
2011年12月31日應付利息=50000×60%×4%=1200(萬元)，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額=50000×60%=30000(萬元)，“應付債券——可轉換公司債券”科目余額增加=30 000-29 435.60=564.40(萬元)，應確認的利息費用=1 200+564.40=1 764.40(萬元)。
(8)2012年1月1日
借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 30000
應付利息 1200
貸：銀行存款 31200
第十一章 債務重組
本章應關注的主要內容有：
(1)掌握債務人對債務重組的會計處理;
(2)掌握債權人對債務重組的會計處理;
(3)熟悉債務重組方式。
【例題1】關于債務重組準則中以非現金清償債務的，下列說法中正確的有( )。
A.債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為資本公積，計入所有者權益
B.債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為營業外支出，計入當期損益
C.債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益
D.債務人轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益
【答案】CD
【例題2】以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入資本公積。( )
【答案】×
【解析】以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入營業外收入。
【例題3】A股份有限公司(以下簡稱A公司)和B股份有限公司(以下簡稱B公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
2007年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權已計提5萬元壞賬準備。
2008年9月30日，B公司鑒于財務困難，提出以其生產的產品一批和設備一臺抵償上述債務。經雙方協商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務的產品和設備的有關資料如下：
(1) B公司為該批產品開出的增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產品的成本為200萬元。
(2)該設備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2008年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元(假定B公司用該設備抵償上述債務不需要交納增值稅及其他流轉稅費)。
A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務的上述產品和設備。A公司收到的上述產品作為存貨處理，收到的設備作為固定資產處理。
要求：
(1)編制A公司2008年上述業務相關的會計分錄。
(2)編制B公司2008年上述業務相關的會計分錄。
(不考慮所作分錄對所得稅、主營業務稅金及附加、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅費的，應寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)A公司應編制以下分錄：
借：庫存商品 300
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 51
壞賬準備 5
固定資產 200
營業外支出 29
貸：應收賬款 585
(2)B公司應編制以下分錄：
借：固定資產清理 234
累計折舊 200
貸：固定資產 434
借：固定資產清理 2
貸：銀行存款 2
借：應付賬款 585
營業外支出 36(236-200)
貸：主營業務收入 300
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 51
固定資產清理 236
營業外收入—債務重組收益 34
借：主營業務成本 200
貸：庫存商品 200
