（二）按計劃成本計價的原材料總分類核算

　　1、原材料收入的賬務處理

　　采用計劃成本進行材料收入的總分類核算，對于不同來源材料收入，應采用不同的賬務處理方法。

　　（1）外購材料的賬務處理：

　　　①對于結算憑證等單據與材料同時到達的采購業務，企業在支付貨款、材料驗收入庫后，應根據有關單證確定的材料實際成本，借記“物資采購”科目；根據取得的增值稅專用發票上注明的稅額，借記“應交稅金－應交增值稅（進項稅額）”科目；按實際支付的款項，貸記“銀行存款”等科目。

　　②企業采用商業匯票結算方式采購材料，開出、承兌商業匯票時，應根據結算憑證、發票賬單確定的材料實際成本，借記“物資采購”、按專用發票上注明的增值稅，“應交稅金－應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付票據”科目。材料驗收入庫后，應根據收料單，按計劃成本計價，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。

　　③采用預付貨款方式購入材料，預付材料款時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經預付貨款的材料驗收入庫時，應根據發票賬單所列的價款、稅額等，借記“物資采購”、“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預付賬款”科目；預付款項不足，補付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

　　④月終，企業應根據已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。當實際成本小于計劃成本時，應按節約額，借記“物資采購”科目，貸記“材料成本差異”科目；相反，當實際成本大于計劃成本時，應按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目。

　　⑤對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，應根據結算憑證等，借記“物資采購”、“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應付賬款”科目；同時，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目；按實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　⑥對于尚未收到發票賬單等單據而材料已到的業務，應在月末按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當實際付款或開出、承兌商業匯票時，應借記“物資采購”、“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。

　　（2）企業自制并已驗收入庫的材料，應按計劃成本計價，借記“原材料”科目，貸記“生產成本”科目，同時，結轉材料成本差異。

　　（3）企業接受其他單位投入的原材料，應按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”、“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，按照其在實收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時，按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額，結轉材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　（4）企業接受捐贈的原材料，應按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”科目，按發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目；按照收入材料的實際成本和增值稅之和，貸記“資本公積”科目。同時，按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額，結轉材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　[例4]某企業為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％。材料按計劃成本核算。A材料計劃單位成本為80元／千克。1999年4月16日，該企業從本市購入A材料7500千克，增值稅專用發票上注明的材料價款為615000元。企業已用銀行存款支付材料價款及增值稅。材料已驗收入庫。企業的賬務處理為：

　　借：物資采購615000
　　　　應交稅金－應交增值稅（進項稅額）104550
　　　　貸：銀行存款719550

　　借：原材料600000
　　　　貸：物資采購600000

　　借：材料成本差異15000
　　　　貸：物資采購15000
　2、原材料發出的賬務處理

　　　領用和退回的材料。生產和管理部門領用的材料，應按其計劃成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目；貸記“原材料”科目。生產車間退回剩余材料，應按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“生產成本”科目。

　　企業在建工程領用的材料，應按計劃成本借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目、“應交稅金--應交增值（進項稅額轉出）”科目。獨立銷售機構領用的材料，應按計劃成本借記“營業費用”科目，貸記“原材料”科目。

　　月末結轉本月耗用材料應分攤的成本差異，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”等科目，貸記“材料成本差異”科目。

　　[例5]某企業采用計劃成本核算材料。某月甲原材料“發料憑證匯總表”列明，基本生產車間領用83000元，輔助生產車間領用25000元，車間管理部門領用3800元，廠部管理部門領用6200元，銷售部門領用1000元。本月該材料的成本差異率為1%。

　　本月發領用材料時，編制如下會計分錄：

　　借：生產成本108000
　　　　制造費用3800
　　　　管理費用6200
　　　　營業費用1000
　　　　貸：原財料119000

　　　月末，結轉材料成本差異，編制如下會計分錄：

　　　借：生產成本1080
　　　　　制造費用38
　　　　　管理費用62
　　　　　營業費用10
　　　　　貸：材料成本差異1190


第五節低值易耗品和包裝物的核算

一、低值易耗品的核算

　　低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產經營過程中周轉使用的包裝容器等。

　　（一）低值易耗品核算使用的主要科目
　　
　　為了反映和監督各種低值易耗品的收發和結存情況，企業應設置“低值易耗品”科目，對低值易耗品進行總分類核算。“低值易耗品”科目屬于資產類科目，其借方登記企業購入、自制、委托加工完成、盤盈等原因而增加的低值易耗品的成本，貸方登記企業領用、攤銷以及盤虧等原因減少的低值易耗品成本，期末借方余額反映庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。企業應按低值易耗品的品種規格進行數量和金額的明細分類核算。

　　對低值易耗品采用計劃成本進行計價核算的企業，領用低值易耗品等應分攤的成本差異，應通過“材料成本差異”科目核算。采用“五五”攤銷法的企業，應在“低值易耗品”科目下分設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個二級科目進行明細分類核算。

　　（二）低值易耗品的攤銷

　　由于低值易耗品可以在生產過程中多次周轉使用而不改變其原有的實物形態，其價值是逐步喪失的。為了反映這種逐步消耗的過程，應將其成本陸續轉為費用。



　　低值易耗品的攤銷方法有三種：

　　1、一次攤銷法。
　　它是指在領用低值易耗品時，將其全部價值一次計入成本或期間費用中；在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡單，但費用負擔不夠均衡，主要適用于一次領用數量不多、價值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。

　　2、分期攤銷法。
　　它是指從領用低值易耗品起，根據低值易耗品的成本和預計的使用期限，將其價值分次計入成本或期間費用；在報廢時，將攤余價值(扣除收回殘料的價值)計入成本、費用。這種方法有利于成本、費用的合理負擔，主要適用于使用期限較長、單位價值較高或一次領用數量較大的低值易耗品。

　　3、“五五”攤銷法。
　　它是指在領用低值易耗品時，攤銷其價值的50％；在報廢時攤銷其價值的另外50％(扣除收回殘料的價值)。這種方法的優點是：在賬面上保留“在用低值易耗品”的記錄，有利于實物管理；當每月領用和報廢大體均衡時，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負擔。