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　　低值易耗品收入的核算與原材料收入的核算基本相同。領用低值易耗品的賬務處理主要使用前兩種攤銷方法。

　　1、一次攤銷法的賬務處理

　　采用一次攤銷法，在領用時應將其全部價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目；報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目。

　　[例6]某企業19××年1月購入一批低值易耗品，價稅合計5000元，支付運雜費等400元，以銀行存款支付。當月，生產車間領用全部低值易耗品。10月，該批低值易耗品報廢時收回殘料價值180元。假設該企業按實際成本核算，有關賬務處理如下：
　　
　　購進低值易耗品，編制如下會計分錄：

　　借：低值易耗品5800
　　　　貸：銀行存款5800

　　車間領用該批低值易耗品，編制如下會計分錄：

　　借：制造費用5800
　　　　貸：低值易耗品5800

　　報廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會計分錄：
　　　借：原材料180
　　　　　貸：制造費用180

　　2、分期攤銷法的賬務處理

　　采用分期攤銷法，在領用時，應借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“低值易耗品”科目。根據低值易耗品的使用期限計算月平均攤銷額，攤入有關的成本費用，應借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記“待攤費用”科目；報廢時，將其殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目。采用計劃成本核算的企業，還應在月末結轉當月領用低值易耗品的材料成本差異。

　　[例7]依例6的資料，企業的有關賬務處理如下：

　　　領用低值易耗品，編制如下會計分錄：
　　　借：待攤費用5800
　　　　　貸：低值易耗品5800

　　　每月攤銷時(共10月)，編制如下會計分錄：
　　　借：制造費用580
　　　　　貸：待攤費用580

　　　報廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會計分錄：
　　　借：原材料180
　　　　　貸：制造費用180

　　二、包裝物
　　　
　　包裝物是指企業在生產經營過程中為包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

　?。ㄒ唬┌b物核算使用的主要科目

　　為了反映和監督包裝物的收發、領退和保管情況，企業應設置“包裝物”科目。該科目是資產類科目，借方登記企業購入、自制、委托加工完成、盤盈等各種途徑取得的包裝物的實際成本(或計劃成本)，貸方登記企業發出、領用、對外銷售、盤虧、毀損、出租、出借等各種原因減少的包裝物的實際成本（或計劃成本），期末借方余額反映庫存各種包裝物的實際成本（或計劃成本）。在“包裝物”的總分類科目下，應按包裝物的品種設置明細科目，進行明細分類核算。

　　包裝物數量不多的企業，可將包裝物并入“原材料”科目核算。包裝物采用計劃成本進行核算的企業，包裝物收發等應分攤的成本差異，應通過“材料成本差異”科目核算。

　?。ǘ┌b物核算的主要賬務處理
　　包裝物入庫（包括外購、自制、委托加工完成等）的核算與原材料收入的核算基本相同。這里我們主要介紹包裝物發出和攤銷的核算。

　　1、包裝物發出的賬務處理。企業發出包裝物的核算應按發出包裝物的不同途徑分別進行。



　　（1）生產領用的包裝物。企業生產過程中領用的用于包裝產品的包裝物，應按領用包裝物的實際成本(或計劃成本，下同)計入產品生產成本，借記“生產成本”科目，貸記“包裝物”科目。

　　[例8]生產領用一批包裝物，計劃成本為2500元，則企業應編制如下會計分錄：
　　　　
　　借：生產成本2500．
　　　　貸：包裝物2500

　?。?）隨同產品出售的包裝物。隨同產品出售的包裝物又分為兩種情況：隨同產品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，計入營業費用中，即借記“營業費用”科目，貸記“包裝物”科目；隨同產品出售單獨計價的包裝物，應于銷售發出時，視同材料銷售處理，借記“其他業務支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業務收入”科目。
　　
　　[例9]企業銷售產品時，領用不單獨計價的一批包裝物，其計劃成本為1800元。企業應編制如下會計分錄：
　　借：營業費用1800
　　　　貸：包裝物1800

　　假設企業領用的包裝物為隨同產品出售單獨計價的包裝物，則應編制會計分錄為：
　　借：其他業務支出1800
　　　　貸：包裝物1800

　?。?）出租、出借的包裝物。企業多余或閑置的包裝物，可以出租、出借給外單位使用。在攤銷其價值時，可視其價值的大小，采用一次或分次攤銷的方法。

　　①在第一次領用新包裝物時，應按出租、出借包裝物的實際成本，分別借記“其他業務支出”、“營業費用”科目，貸記“包裝物”科目。若企業采用分次攤銷的方法，則應在第一次領用時，借記“待攤費用”、“遞延資產”科目，貸記“包裝物”科目；分次攤銷時，分別借記“其他業務支出”、“營業費用”科目，貸記“待攤費用”科目。

　?、谑盏桨b物的租金時，應將其作為其他業務收入處理，借記“現金”等科目，貸記“其他業務收入”、“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　?、凼盏匠鲎?、出借包裝物的押金時，應借記“現金”等科目，貸記“其他應付款”科目。在包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業務收入”科目，這部分沒收的押金收入應交的增值稅、消費稅等稅費，計入其他業務支出，借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅金”等科目；對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應轉作“營業外收入”處理，借記“其他應付款”科目，按應交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應交稅金”科目，按其差額，貸記“營業外收入”科目。

　?、艹鲎?、出借包裝物發生的修理費用，應借記“其他業務支出”、“營業費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?、莩鲎狻⒊鼋璧陌b物，不能繼續使用而報廢時，應將其殘料價值估價入賬，借記“原材料”科目，貸記“其他業務支出”、“營業費用”科目。；
2、包裝物的攤銷

　　出租和出借包裝物可以長期周轉使用，使價值逐漸喪失，因此要采用適當的方法攤銷其成本。攤銷的方法包括一次攤銷法和分次攤銷法。

　　（1）一次攤銷法

　　采用這種方法，在第一次領用新的包裝物時，攤銷其全部成本。
　
　　[例10]某企業出借一批包裝物，實際成本為3000元，采用一次攤銷法，收取押金3500元，并已存入銀行。企業應編制如下會計分錄：
　　借：營業費用3000
　　　　貸：包裝物3000

　　借：銀行存款3500
　　　　貸：其他應付款3500

　?。?）分次攤銷法

　　采用這種方法，在第一次領用新包裝物時，將全部成本記入“待攤費用”科目，然后分次攤入“營業費用”或“其他業務支出”科目。
　　
　　[例11]承上例，假如企業采用分次攤銷法，計劃分3次攤銷。

　　第一次領出時，編制如下會計分錄：
　　借：待攤費用3000
　　　　貸：包裝物3000

　　分次攤銷時，編制如下會計分錄：
　　　借：營業費用1200
　　　　　貸：待攤費用1200