存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。

　　例2-3：某企業生產車間分別以甲、乙兩種材料生產兩種產品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生產A產品，投入乙材料50 000元生產B產品。當月生產A產品發生直接人工費用20 000元，生產B產品發生直接人工費用10 000元，該生產車間歸集的制造費用總額為30 000元。假定，當月投入生產的A、B兩種產品均于當月完工，該企業生產車間的制造費用按生產工人工資比例進行分配，則：

　　A產品應分攤的制造費用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)

　　B產品應分攤的制造費用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]=10 000(元)

　　A產品完工成本(即A存貨的成本)=80 000+20 000+20 000=120 000(元)

　　B產品完工成本(即B存貨的成本)=50 000+10 000+10 000=70 000(元)

　　(三)委托加工的存貨

　　委托加工物資收回后存貨成本的確定：

　　1.發出材料的實際成本或實耗成本;

　　2.受托方代收代繳的消費稅：如果收回后直接用于對外銷售，代扣代繳的消費稅就應該記入存貨成本;如果收回后繼續用于生產應稅消費品，消費稅記入應交稅費——應交消費稅科目的借方，待以后銷售環節去抵扣。

　　3.加工費用。

　　不一定記入存貨成本的有：增值稅

　　例2-2：甲企業委托乙企業加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：

　　(1)發出委托加工材料

　　借：委托加工物資　　　　20 000

　　貸：原材料　　　　　　　20 000

　　(2)支付加工費用和稅金

　　消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消費稅稅額=30 000×10%=3 000(元)

　　應交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)

　　①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7 000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　1 190

　　-應交消費稅　　　　　　　3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11 190

　　②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：委托加工物資(7 000+3 000)　　　　10 000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　　1 190

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時

　　借：原材料(20 000+7 000)　　　　　　 27 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　 27 000

　　②甲企業收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　30 000