存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
例2-3：某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：
A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)
B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]=10 000(元)
A產(chǎn)品完工成本(即A存貨的成本)=80 000+20 000+20 000=120 000(元)
B產(chǎn)品完工成本(即B存貨的成本)=50 000+10 000+10 000=70 000(元)
(三)委托加工的存貨
委托加工物資收回后存貨成本的確定：
1.發(fā)出材料的實(shí)際成本或?qū)嵑某杀?
2.受托方代收代繳的消費(fèi)稅：如果收回后直接用于對外銷售，代扣代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該記入存貨成本;如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣。
3.加工費(fèi)用。
不一定記入存貨成本的有：增值稅
例2-2：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
(1)發(fā)出委托加工材料
借：委托加工物資 20 000
貸：原材料 20 000
(2)支付加工費(fèi)用和稅金
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30 000×10%=3 000(元)
應(yīng)交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)
借：委托加工物資 7 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190
-應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000
貸：銀行存款 11 190
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)
借：委托加工物資(7 000+3 000) 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190
貸：銀行存款 11 190
(3)加工完成，收回委托加工材料
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)
借：原材料(20 000+7 000) 27 000
貸：委托加工物資 27 000
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)
借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30 000
貸：委托加工物資 30 000
