借：主營業務成本　　　　25 000

　　貸：庫存商品　　　　　　25 000

　　(3)結轉存貨跌價準備

　　借：存貨跌價準備　　　　 6 000

　　貸：主營業務成本　　　　 6 000

　　可以將(2)、(3)筆分錄合并為：

　　借：主營業務成本　　　　19 000

　　存貨跌價準備　　　　 6 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　25 000

　　假設2008年末，甲公司按照每臺6 000元的銷售價格銷售了60%的庫存B機器，即3臺，假定不考慮可能發生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應將這3臺B機器已經計提的跌價準備在結轉其銷售成本的同時，予以結轉。

　　應結轉的存貨跌價準備=6 000×60%=3 600(元)

　　結轉存貨跌價準備的會計分錄：

　　借：存貨跌價準備　　　　　3 600

　　貸：主營業務成本　　　　　3 600

　　典型試題

　　一、單項選擇題

　　1.甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品，甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為(　)萬元。(2007年)

　　A.144

　　B.144.68

　　C.160

　　D.160.68

　　【答案】A

　　【解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是140+4=144(萬元)。

　　2.某工業企業為增值稅一般納稅人企業，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元，該批A材料在運輸途中發生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為(　)元。(2004年)

　　A.29 700　　B.29 997

　　C.30 300　　D.35 400

　　【答案】C

　　【解析】本題的考核點是存貨的入賬價值。該批原材料的實際總成本=30 000+300=30 300(元)。

　　3.乙工業企業為增值稅一般納稅人企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元;發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元;驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤(　)元。(2006年)

　　A.32.4　 　B.33.33

　　C.35.28　　D.36

　　【答案】D

　　【解析】實際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤)

　　購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元)

　　乙工業企業該批原材料實際單位成本=6 480÷180=36(元/公斤)

　　4.某公司采用成本與可變現凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費;截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為(　)萬元。(2005年)
A.60　　　B.77

　　C.87　　　D.97

　　【答案】C

　　【解析】(1)甲商品的成本是240萬元，其可變現凈值是200-12=188(萬元)，所以應該計提的存貨跌價準備是240-188=52(萬元)。