借：主營業(yè)務成本　　　　25 000

　　貸：庫存商品　　　　　　25 000

　　(3)結轉存貨跌價準備

　　借：存貨跌價準備　　　　 6 000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　 6 000

　　可以將(2)、(3)筆分錄合并為：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　19 000

　　存貨跌價準備　　　　 6 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　25 000

　　假設2008年末，甲公司按照每臺6 000元的銷售價格銷售了60%的庫存B機器，即3臺，假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應將這3臺B機器已經計提的跌價準備在結轉其銷售成本的同時，予以結轉。

　　應結轉的存貨跌價準備=6 000×60%=3 600(元)

　　結轉存貨跌價準備的會計分錄：

　　借：存貨跌價準備　　　　　3 600

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　3 600

　　典型試題

　　一、單項選擇題

　　1.甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為(　)萬元。(2007年)

　　A.144

　　B.144.68

　　C.160

　　D.160.68

　　【答案】A

　　【解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是140+4=144(萬元)。

　　2.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為(　)元。(2004年)

　　A.29 700　　B.29 997

　　C.30 300　　D.35 400

　　【答案】C

　　【解析】本題的考核點是存貨的入賬價值。該批原材料的實際總成本=30 000+300=30 300(元)。

　　3.乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元;驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤(　)元。(2006年)

　　A.32.4　 　B.33.33

　　C.35.28　　D.36

　　【答案】D

　　【解析】實際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)

　　購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元)

　　乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6 480÷180=36(元/公斤)

　　4.某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費;截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為(　)萬元。(2005年)
A.60　　　B.77

　　C.87　　　D.97

　　【答案】C

　　【解析】(1)甲商品的成本是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200-12=188(萬元)，所以應該計提的存貨跌價準備是240-188=52(萬元)。