匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
7．業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(新增)
【解釋】第一，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi))收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上視同銷(xiāo)售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入等。
第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支存在限額，需要作兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算并進(jìn)行比較，將年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%0與實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支的60%比大小，擇其小者作為可扣除金額。
第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額計(jì)算基數(shù)是一致的，都為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入。
第四，由于投資是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，所以其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是從事股權(quán)投資企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基礎(chǔ)包括被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第五，對(duì)于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，采用了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、籌建費(fèi)的扣除方法。招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生額的60%的比例限制；籌建費(fèi)的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣，或者作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷(xiāo)。
【提示】稅法認(rèn)定的籌建費(fèi)中不含“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的40%部分，對(duì)籌建費(fèi)進(jìn)行分期攤銷(xiāo)的企業(yè)，應(yīng)注意各攤銷(xiāo)期的納稅調(diào)整。
【例題37·計(jì)算問(wèn)答題】某工業(yè)企業(yè)2012年銷(xiāo)售貨物不含稅收入3000萬(wàn)元，讓渡專(zhuān)利使用權(quán)收入300萬(wàn)元，包裝物出租收入100萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收人20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少?
【答案及解析】確定計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)=3000+300+100+600=4000(萬(wàn)元)
轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、接受捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益均屬于營(yíng)業(yè)外收入范疇，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。
第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額的60%：30×60%=18(萬(wàn)元)
第二標(biāo)準(zhǔn)為銷(xiāo)售收入的5‰：4000×5‰=20(萬(wàn)元)
兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬(wàn)元。
8．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(新增)
【相關(guān)鏈接】注意四個(gè)問(wèn)題：
第一，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是管理、購(gòu)銷(xiāo)等各個(gè)部門(mén)業(yè)務(wù)需要而進(jìn)行的交際應(yīng)酬的開(kāi)支，如請(qǐng)客吃飯、娛樂(lè)等，發(fā)生在各個(gè)部門(mén)的交際應(yīng)酬費(fèi)都?xì)w集在管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)中。兩個(gè)限額擇其小者扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，只有一個(gè)限額計(jì)算。
第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限額的基數(shù)都是銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，不是企業(yè)全部收入。銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括銷(xiāo)售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi))收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入而稅法上的視同銷(xiāo)售收入等，但是不含營(yíng)業(yè)外收入等。
第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。
第四，要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作；已實(shí)際支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)支出在所得稅前不得列支。
【例題38·單選題】2012年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。2012年度該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)()萬(wàn)元。
A．294．5
B．310
C．325．5
D．330
【答案】B
【解析】銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%0；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%。可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=2000 × 5%0=10(萬(wàn)元)<30×60%=18(萬(wàn)元)；可扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=2000×15%=300(萬(wàn)元)<320萬(wàn)元；可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)=10+300=310(萬(wàn)元)。
9．環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
10．租賃費(fèi)
企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：
(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的
租賃費(fèi)支出，根據(jù)租賃期限均勻扣除；
(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接扣除。
11．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)
(1)勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
(2)自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
【相關(guān)鏈接】不同來(lái)源的勞動(dòng)保護(hù)用品與職工福利中的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的涉稅比較：
| 用途 | 來(lái)源 | 增值稅 | 所得稅 |
| 勞動(dòng)保護(hù) | 外購(gòu)貨物 | 可以抵扣進(jìn)項(xiàng) | 列入成本費(fèi)用扣除 |
| 用品 | 自產(chǎn)貨物 | 不計(jì)收入、不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng) | 不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入 |
| 外購(gòu)貨物 | 不得抵扣進(jìn)項(xiàng) | 在職工福利限額內(nèi)扣除 | |
| 職工福利
用品 |
自產(chǎn)貨物 | 視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng) | 屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，在職工福利限額內(nèi)扣除 |
12．公益性捐贈(zèng)支出
【基本規(guī)定】企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
【歸納與提示】五個(gè)方面的注意問(wèn)題：
第一，要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前不得扣除。
這里所說(shuō)的公益性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。
(1)對(duì)象條件——列舉的公益事業(yè)。
(2)渠道條件——縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)或公益性社會(huì)團(tuán)體。
不符合對(duì)象或渠道條件的捐贈(zèng)，如納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)等，不屬于公益性捐贈(zèng)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。
第二，年度利潤(rùn)總額，是按照國(guó)家規(guī)定計(jì)算出來(lái)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，尚未扣減上一年虧損的數(shù)額。
第三，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
第四，全額扣除的捐贈(zèng)有范圍和期間限制。范圍限制：如玉樹(shù)地震、世博會(huì)等列舉事項(xiàng)；期間限制：對(duì)上述全額扣除的捐贈(zèng)，可在稅法規(guī)定的年度期間據(jù)實(shí)全額扣除(此知識(shí)點(diǎn)超出教材范圍但是2010年考到)。超過(guò)規(guī)定期間之后再發(fā)生公益性捐贈(zèng)的，不能全額扣除，只能按照年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第五，公益性捐贈(zèng)有貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)之分，實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷(xiāo)售貨物和捐贈(zèng)支出兩個(gè)行為。
【例題39·計(jì)算問(wèn)答題】某居民企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出利潤(rùn)總額360萬(wàn)元，當(dāng)年直接到受災(zāi)現(xiàn)場(chǎng)給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元，通過(guò)省級(jí)人民政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，其當(dāng)年捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整多少萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額?
【答案及解析】
其當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的公益性捐贈(zèng)限額=300×12%=36(萬(wàn)元)
直接給受贈(zèng)人的捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前不得扣
除。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元。
13．有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用
(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除；
(2)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
【解釋】企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用包括清理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。
企業(yè)轉(zhuǎn)售屬于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；轉(zhuǎn)售動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅；企業(yè)轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)的收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)影響應(yīng)納稅所得額。
14．總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。
15．資產(chǎn)損失
(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；
(2)企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失合并在所得稅前按規(guī)定扣除。
【例題40·單選題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2012年由于管理不善丟失一批庫(kù)存材料，賬面成本10139．5元(含運(yùn)費(fèi)139．5元)，保險(xiǎn)公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)．在氽、渺所得稅前可扣除的損失金額為（）。
A.2139.5元
B.3850元
C.2863.22元
D.2900元
【答案】B
【解析】不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)誰(shuí)是，準(zhǔn)予與存貨損失一起在得稅前按規(guī)定扣除。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）=1710.5（元）
在所得稅前可扣除的損失金額=10139.5+1710.5-8000=3850（元）
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