匯率折算形成的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。
7．業務招待費
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等)，其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。
企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。(新增)
【解釋】第一，作為業務招待費計算基數的收入范圍，是當年銷售(營業)收入，包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權(收取資產租金或使用費)收入、提供勞務收入等主營業務收入、其他業務收入和會計上不確認收入而稅法上視同銷售收入等。但是不含營業外收入等。
第二，業務招待費開支存在限額，需要作兩個標準的計算并進行比較，將年銷售(營業)收入的5%0與實際業務招待費開支的60%比大小，擇其小者作為可扣除金額。
第三，業務招待費的扣除限額計算基數與廣告費和業務宣傳費的扣除限額計算基數是一致的，都為銷售(營業)收入。
第四，由于投資是從事股權投資業務的企業的主營業務，所以其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入是從事股權投資企業的主營業務收入。從事股權投資業務的企業，其業務招待費的扣除限額基礎包括被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入。
第五，對于籌建期間的業務招待費支出，采用了業務招待費的扣除標準、籌建費的扣除方法。招待費的扣除標準體現在實際發生額的60%的比例限制；籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產經營當年一次性扣，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。
【提示】稅法認定的籌建費中不含“業務招待費”的40%部分，對籌建費進行分期攤銷的企業，應注意各攤銷期的納稅調整。
【例題37·計算問答題】某工業企業2012年銷售貨物不含稅收入3000萬元，讓渡專利使用權收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉讓商標所有權收入200萬元，接受捐贈收人20萬元，債務重組收益10萬元，當年實際發生業務招待費30萬元，該企業當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是多少?
【答案及解析】確定計算業務招待費的基數=3000+300+100+600=4000(萬元)
轉讓商標所有權、接受捐贈收入、債務重組收益均屬于營業外收入范疇，不能作為計算業務招待費的基數。
第一標準為發生額的60%：30×60%=18(萬元)
第二標準為銷售收入的5‰：4000×5‰=20(萬元)
兩數據比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是18萬元。
8．廣告費和業務宣傳費
企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費支出，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。(新增)
【相關鏈接】注意四個問題：
第一，注意業務招待費和業務宣傳費不是同一個概念。
業務招待費是管理、購銷等各個部門業務需要而進行的交際應酬的開支，如請客吃飯、娛樂等，發生在各個部門的交際應酬費都歸集在管理費用——業務招待費中。兩個限額擇其小者扣除。業務宣傳費計入銷售費用，只有一個限額計算。
第二，業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算限額的基數都是銷售(營業)收入，不是企業全部收入。銷售(營業)收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權(收取資產租金或使用費)收入、提供勞務收入等主營業務收入、其他業務收入和會計上確認收入而稅法上的視同銷售收入等，但是不含營業外收入等。
第三，廣告費和業務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。
第四，要注意廣告費、業務宣傳費與贊助費的區別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構制作；已實際支付費用并取得相應發票；通過一定的媒體傳播。非廣告性質的贊助費支出在所得稅前不得列支。
【例題38·單選題】2012年某居民企業實現商品銷售收入2000萬元，發生現金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓無形資產所有權收入20萬元。該企業當年實際發生業務招待費30萬元，廣告費240萬元，業務宣傳費80萬元。2012年度該企業在計算應納稅所得額時可稅前扣除的業務招待費、廣告費、業務宣傳費合計()萬元。
A．294．5
B．310
C．325．5
D．330
【答案】B
【解析】銷售商品涉及現金折扣，應按照扣除現金折扣前的金額確定銷售收入。業務招待費按發生額的60%扣除，但不得超過當年銷售(營業)收入的5%0；廣告費和業務宣傳費不得超過當年銷售(營業)收入的15%。可扣除業務招待費=2000 × 5%0=10(萬元)<30×60%=18(萬元)；可扣除廣告費、業務宣傳費=2000×15%=300(萬元)<320萬元；可稅前扣除的業務招待費、廣告費和業務宣傳費合計=10+300=310(萬元)。
9．環境保護專項資金
企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
10．租賃費
企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：
(1)屬于經營性租賃發生的租入固定資產的
租賃費支出，根據租賃期限均勻扣除；
(2)屬于融資性租賃發生的租人固定資產的租賃費支出，構成融資租人固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除。
11．勞動保護費
(1)勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
(2)自2011年7月1日起，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。
【相關鏈接】不同來源的勞動保護用品與職工福利中的勞動保護費的涉稅比較：
| 用途 | 來源 | 增值稅 | 所得稅 |
| 勞動保護 | 外購貨物 | 可以抵扣進項 | 列入成本費用扣除 |
| 用品 | 自產貨物 | 不計收入、不計銷項 | 不屬于企業所得稅的應稅收入 |
| 外購貨物 | 不得抵扣進項 | 在職工福利限額內扣除 | |
| 職工福利
用品 |
自產貨物 | 視同銷售計銷項 | 屬于企業所得稅的應稅收入，在職工福利限額內扣除 |
12．公益性捐贈支出
【基本規定】企業實際發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
這里的年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。
【歸納與提示】五個方面的注意問題：
第一，要注意區分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈企業所得稅稅前不得扣除。
這里所說的公益性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。
(1)對象條件——列舉的公益事業。
(2)渠道條件——縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體。
不符合對象或渠道條件的捐贈，如納稅人直接向受贈人的捐贈等，不屬于公益性捐贈，在計算應納稅所得額時不得扣除，應作納稅調整。
第二，年度利潤總額，是按照國家規定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年虧損的數額。
第三，超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度扣除。
第四，全額扣除的捐贈有范圍和期間限制。范圍限制：如玉樹地震、世博會等列舉事項；期間限制：對上述全額扣除的捐贈，可在稅法規定的年度期間據實全額扣除(此知識點超出教材范圍但是2010年考到)。超過規定期間之后再發生公益性捐贈的，不能全額扣除，只能按照年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
第五，公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。
【例題39·計算問答題】某居民企業按照規定計算出利潤總額360萬元，當年直接到受災現場給受災災民發放慰問金10萬元，通過省級人民政府機關對受災地區捐贈30萬元，其當年捐贈應調整多少萬元應納稅所得額?
【答案及解析】
其當年可在企業所得稅前列支的公益性捐贈限額=300×12%=36(萬元)
直接給受贈人的捐贈在企業所得稅前不得扣
除。所以應調增應納稅所得額為10萬元。
13．有關資產的費用
(1)企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除；
(2)企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。
【解釋】企業轉讓各類固定資產發生的費用包括清理費用和營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。
企業轉售屬于不動產的固定資產，應繳納營業稅；轉售動產的應稅固定資產，應繳納增值稅；企業轉售固定資產的收益，計入營業外收入賬戶影響應納稅所得額。
14．總機構分攤的費用
非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。
15．資產損失
(1)企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；
(2)企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，準予與存貨損失合并在所得稅前按規定扣除。
【例題40·單選題】某企業(增值稅一般納稅人)2012年由于管理不善丟失一批庫存材料，賬面成本10139．5元(含運費139．5元)，保險公司審理后同意賠付8000元，該企業的損失得到稅務機關的審核和確認．在氽、渺所得稅前可扣除的損失金額為（）。
A.2139.5元
B.3850元
C.2863.22元
D.2900元
【答案】B
【解析】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產誰是，準予與存貨損失一起在得稅前按規定扣除。
不得抵扣的進項稅=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）=1710.5（元）
在所得稅前可扣除的損失金額=10139.5+1710.5-8000=3850（元）
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