一、關(guān)于納稅地點、納稅期限、納稅申報的基本規(guī)定(★★)
| 要點 | 具體規(guī)定 | ||
| 納稅地點 | 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點 | ||
| 要點 | 具體規(guī)定 | ||
| 納稅期限 | 企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補 企業(yè)所得稅的納稅年度采用公歷年制。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，便該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當以清算期間為一個納稅年度 企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳 |
||
| 納稅申報 | 企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料 | ||
【例題88·多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅征
收管理的規(guī)定，表述正確的有()。
A．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點
B．居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅
C．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅
D．除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅
【答案】BCD
【解析】選項A：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得以機構(gòu)、場所在地為納稅地點；與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。
二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理(★★)
這部分內(nèi)容非常繁雜，基本要點歸納如下：
1．企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
2．適用范圍：跨省市總分機構(gòu)企業(yè)是指跨省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè)。總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級及三級以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級分支機構(gòu)計算。
不適用本辦法的企業(yè)或機構(gòu)：(1)按照現(xiàn)行財政體制的規(guī)定，國有郵政、國有銀行、中石油、中海油田等等企業(yè)總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款收入)為中央收入，全額上繳中央國庫，不實行本辦法。(2)不具有主體生產(chǎn)
經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)不實行本辦法。(3)上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)，不實行本辦法。(4)居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，按本辦法計算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時，其應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其境外分支機構(gòu)。(5)當年新設(shè)立的分支機構(gòu)第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分攤。
【例題89·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法律的規(guī)定，以下說法錯誤的是()。
A．現(xiàn)行財政體制中，所得稅收入全額上繳中央的企業(yè)，不適用匯總納稅辦法
B．上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅
C．新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年起就地預(yù)繳企業(yè)所得稅
D．居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格的分支機構(gòu)，按本辦法計算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅
【答案】C
【解析】新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
3．企業(yè)應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。
【提示】統(tǒng)一計算所得稅款的50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫(或退庫)，稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60：40分享；25%就地全額繳人中央國庫(或退庫)，稅款收入60%為中央收入，40%由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
4．總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：
總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所
得稅額×50%
5．分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：
所有分支機構(gòu)分攤預(yù)繳總額=統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50%
某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤預(yù)繳總額×該分支機構(gòu)分攤比例
總機構(gòu)應(yīng)按照上年度各省市分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計人二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0．35、0．35、0．30。
【解釋】其中分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。
計算公式如下：
某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0．35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0．35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0．30
【例題90·綜合題】某大型咨詢公司總機構(gòu)設(shè)在我國某大城市，除在該大城市設(shè)立具有獨立經(jīng)營職能的評估分支機構(gòu)(該評估分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門能分開核算)外，還分別在我國A、B兩省省城設(shè)有從事咨詢業(yè)務(wù)的二級分支機構(gòu)。該咨詢公司實行以實際利潤額按季預(yù)繳分攤企業(yè)所得稅的辦法，根據(jù)2013年第一季度報表得知，公司第一季度取得咨詢收入共計360萬元、發(fā)生的稅前可扣除的成本費用共計260．2萬元(不含營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加)。此外，從公司以前年度報表中得知評估分支機構(gòu)和A、B兩省的二級分支機構(gòu)2012年末有關(guān)資料如下：(單位：萬元)
| 營業(yè)收入 | 職工工資 | 資產(chǎn)總額 | |
| 評估分支機構(gòu) | 2000 | 200 | 11oo |
| A省分支機構(gòu) | 4000 | 500 | 1500 |
| B省分支機構(gòu) | 5600 | 640 | 2600 |
| 合計金額 | 11600 | 1340 | 5200 |
其他相關(guān)資料：營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，地方教育附加征收率為2%。
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算公司2013年第一季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。
(2)計算公司2013年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
(3)簡要回答總分機構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理辦法。
(4)簡要回答分支機構(gòu)分攤比例的計算公式。
(5)計算評估分支機構(gòu)2013年第一季度的分攤比例。
(6)計算評估分支機構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
(7)計算A省分支機構(gòu)2013年第一季度的分攤比例。
(8)計算A省分支機構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
(9)計算8省分支機構(gòu)2013年第一季度的分攤比例。
(10)計算8省分支機構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
(11)計算總機構(gòu)2013年第一季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
(12)計算總機構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳中央國庫的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
(1)2013年第一季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加=360×5%×(1+7%+3%+2%)=20．16(萬元)
(2)2013年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅=(360-260．2-20．16)×25%=79．64×25%=19．91(萬元)
(3)居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所(以下稱分支機構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(另有規(guī)定者除外)。企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
(4)總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤(總機構(gòu)在省市同時設(shè)有分支機構(gòu)的，同樣按三個因素分攤7。分攤時三個因素的權(quán)重依次為0．35、0．35、0．30，計算公式如下：
某分支機構(gòu)分攤比例=0．35×(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)+0．35×(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)+0．30×(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)
(5)評估分支機構(gòu)2013年第一季度的分攤比例=0．35×(2000/11600)+0．35×(200/1340)+0．30×(1100/5200) =6．03%+5．22%+
6．35%=17．60%
(6)評估分支機構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=19．91×50%×17．60%=1．75(萬元)
(7)A省分支機構(gòu)2013年第一季度的分攤比例=0．35×(4000/11600)+0．35 ×(500/1340)+0．30×(1500/5200)=12．O7%+13．06%+8．65%=33．78%
(8)A省分支機構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=19．91 × 50%×33．78%=3．36(萬元)
(9)B省分支機構(gòu)2013年第一季度的分攤比例=0．35×(5600/11600)+0．35×(640/1340)+0．30×(2600/5200)=16．90%+16．72%+15%=48．62%
(10)B省分支機構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的
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