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2013注冊會計(jì)師考試《稅法》考點(diǎn)講義：第十章

來源：233網(wǎng)校 2013年8月1日

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　　 二、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠(★★)

優(yōu)惠種類	具體規(guī)定
減按低稅率	非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅
免征企業(yè)所得稅	非居民企業(yè)取，導(dǎo)的下列所得免征企業(yè)所得稅：　　 1．外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得　　 2．國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得　　 3．經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得

　　 三、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠
　　 (一)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策(新調(diào)整)1．稅額及稅率式減免的優(yōu)惠

企業(yè)及條件	優(yōu)惠政策
集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn) 　　企業(yè)	在2017年12月31日前自獲利年度起“兩免三減半”，減半是
境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)	按照25%的法定稅率減半(即12.5%)征收企業(yè)所得稅
集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)	減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31．日前自獲利年度起“五免五減半”，減半是按照25%的法定稅率減半(即12.5%)征收企業(yè)所得稅
國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年來享受免稅優(yōu)惠的	可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　 2．稅基式的減免優(yōu)惠
　　 (1)符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
　　 (2)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)
　　的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　 (3)企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。
　　 (4)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年(含)。
　　集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。
　　 3．集成電路企業(yè)和封裝企業(yè)的再投資退稅列表如下：

再投資退稅條件
投資方	被投資方	投資期限	可享受退稅額
	本企業(yè)
集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者	開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)	不少于5年	再投資部分已納稅款的40%
國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織	西部地區(qū)開辦的集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)、軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)	不少于5年	再投資部分已納稅款的80%

　　【提示】再投資不滿5年撤出投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
　　【例題71·計(jì)算問答題】某適用25%企業(yè)所得稅稅率的居民企業(yè)的投資者，決定用取得的100萬元稅后利潤全部投資西部開辦集成電路的封裝企業(yè)，投資期限10年，則能得到多少萬元再投資退稅。
　　【答案及解析】該企業(yè)可得到再投資退稅=100÷(1—25%)×25%× 80%=26．67(萬元)。【例題72·計(jì)算問答題】某集成電路居民生產(chǎn)企業(yè)正處于減半征稅的年度，該企業(yè)投資者決定用分配取得的100萬元稅后利潤全部投資本企業(yè)增加注冊資本，期限10年，則該企業(yè)能得到多少再投資退稅。
　　【答案及解析】該企業(yè)可得到再投資退稅=100÷( 1—25%×50%)×25%× 50%×40%=5．71(萬元)。
　　 (二)關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
　　 1．對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
　　 2．對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
　　 3．對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
　　 (三)關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠問題
　　對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。