生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。
生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：
1．林木類生產性生物資產，為10年；
2．畜類生產性生物資產，為3年。
【例題51·單選題】下列各項中，依據企業所得稅法相關規定可計提折舊的生物資產是()。(2008年)
A．經濟林
B．防風固沙林
C．用材林
D．存欄待售牲畜
【答案】A
【解析】生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。稅法規定生產性生物資產可計提折舊。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。
三、無形資產的稅務處理(★★)
在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。
1．下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
(2)自創商譽；
(3)與經營活動無關的無形資產；
(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
2．無形資產的攤銷
(1)無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除；
(2)無形資產的攤銷年限不得低于10年；
(3)作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷；
(4)外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。
【例題52·多選題】下列各項中，不得在企業所得稅稅前扣除的有()。
A．自創商譽計算攤銷費用
B．企業整體轉讓時外購商譽的支出
C．以融資租賃方式租入的固定資產計提的折舊
D．與經營活動無關的無形資產的攤銷
【答案】AD
【解析】自創商譽、與經營活動無關的無形資產，不得在企業所得稅前計提攤銷或折舊間接扣除；外購商譽支出在企業整體轉讓或者清算時準予扣除；以融資租賃方式租入的固定資產可以通過計提折舊的方式在企業所得稅稅前扣除。
四、長期待攤費用的稅務處理(★★)
長期待攤費用，是指企業發生的應在一個勻度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待捌費用，按照規定攤銷的，準予扣除。
1．已足額提取折舊的固定資產的改建支出。
2．租人固定資產的改建支出。
3．固定資產的大修理支出。
4．其他應當作為長期待攤費用的支出。
【注意】固定資產的修理支出不等同于固定資產的大修理支出。固定資產的修理支出可在發生當期直接扣除；固定資產的大修理支出，則要按照固定資產尚可使用年限分期攤銷，在稅前扣除。
企業所得稅法所指固定資產的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：
(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上：
(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
【例題53·多選題】依據企業所得稅的有關規定，企業發生的下列支出中，應作為長期待捌費用的有()。(2009年原)
A．長期借款的利息支出
B．租入固定資產的改建支出
C．固定資產的大修理支出
D．已提足折舊的固定資產的改建支出
【答案】BCD
【解析】企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出；(2)租入固定資產的改建支出；(3)固定資產的大修理支出；(4)其他應當作為長期待攤費用的支出。
【例題54·多選題】依據企業所得稅相關規定，固定資產大修理支出需要同時符合的條件有()。
A．修理后固定資產被用于新的或不同的用途
B．修理后固定資產的使用年限延長2年以上
C．修理后固定資產的使用年限延長1年以上
D．修理支出達到取得固定資產時計稅基礎的50%以上
【答案】BD
【解析】企業所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
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