2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第十章

來源：233網校 2013年8月1日

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　　 三、資產損失稅前扣除管理(★★★)
　　 (一)基本管理原則
　　準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失(以下簡稱實際資產損失)，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但按規定條件計算確認的損失(以下簡稱法定資產損失)。
　　企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。
　　【提示】資產損失取消了審批制度，取而代之的是“申報扣除”制度。

損失種類	具體規定
實際資產損失	在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除企業以前年度發生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。經批準準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長
法定資產損失	企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但按規定條件計算確認的損失　　應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除企業以前年度發生的法定資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。法定資產損失應在申報年度扣除

　　【歸納】
　　實際資產損失——在發生年度扣除；法定資產損失——在申報年度扣除。(二)申報管理
　　【歸納】　　
　　 1．企業資產損失實行清單申報和專項申報相結合的申報管理制度。具體分類及管理要求如下表：

申報及管理

清單申報

專項申報

實施范圍

清單申報方式下，列舉的損失～般都是企業正常經營管理活動發生的，損失情況簡單并且業務量大。下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
　　 (1)企業在正常經營管理活動中．按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失
　　 (2)企業各項存貨發生的正常損耗
　　 (3)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失
　　 (4)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失
　　 (5)企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失(公平第三方可以視同正常)

清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除
　　企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除

申報管理要求

屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查

屬于專項申報的資產損失，企業應逐項
　　 (或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料

　　【歸納】
　　清單申報——科目匯總申報——資料備查；專項申報——逐筆單獨申報——資料附送。
　　【例題59·多選題】下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的有()。
　　 A．固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失
　　 B．企業各項存貨發生的正常損耗
　　 C．因債務人破產發生的壞賬損失
　　 D．企業對外投資發生的損失
　　【答案】AB
　　【解析】選項AB屬于應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的損失；選項CD屬于采取專項申報的形式申報扣除的損失。
　　【例題60·單選題】下列關于資產損失稅前扣除管理的說法中，錯誤的是()。
　　 A．企業各項存貨發生的正常損耗應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除
　　 B．企業無法準確判別是否屬于清單申報時，可以采取專項申報的方式申報扣除
　　 C．企業申報資產損失稅前扣除過程中不符合稅法要求并拒絕改正的，稅務機關有權不予受理
　　 D．專項申報的資產損失不能在規定時限內報送相關資料的，不允許延期申報
　　【答案】D
　　【解析】屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。
　　 2．對跨地區經營匯總納稅企業實行雙向申報管理制度
　　鑒于跨地區經營匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法，總機構、分支機構分別接受機構所在地主管稅務機關管理，總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅額等實際情況，分支機構發生的損失除了向當地主管稅務機關申報外，同時應上報總機構，再由總機構以清單形式向當地主管稅務機關進行申報扣除。這種雙向申報的管理模式，便于總分機構所在她的各級稅務機關能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現稅收征管真空。
　　【解釋】分支機構“雙重申報”——在分支機構發生資產損失的情況下，分支機構既要按專項申報和清單申報的有關規定，各A向當地主管稅務機關申報，也應當向總機構上報。
　　總機構匯總申報——鑒于總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅額等實際情況。分支機構上報總機構的資產損失，再由總機構以清單形式向當地主管稅務機關進行申報扣除。