(一)稅前扣除的原則(★★)包括：權責發生制原則、配比原則、相關性
原則、確定性原則、合理性原則。
【例題20·多選題】以下不屬于企業所得稅稅前扣除原則的有()。
A．合理性原則
B．相關性原則
C．穩健性原則
D．收付實現制原則
【答案】CD
【解析】企業所得稅稅前扣除項目的原則包括：權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。
(二)扣除項目范圍(★★★)
企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業實際發生的與取得收入有關的支出，是指從性質和根源上與取得應稅收入相關的支出。所謂合理的支出，是指符合經營活動常規應計人資產成本或當期損益的必要與正常的支出。
企業發生的支出應區分為收益性支出和資本性支出。資本性支出是不得在發生當期直接扣除，應按稅收法律、行政法規的規定分期稅前扣除或計入有關資產成本的支出。
1．成本
是指企業銷售商品(產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產(包括技術轉讓)的成本。
【注意兩個問題】
第一個問題，視同銷售成本要與視同銷售收入匹配。
【例題21·綜合題】某小汽車生產企業為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關數據為：全年取得產品銷售收入總額68000萬元，應扣除的產品銷售成本45800萬元。2009年2月經聘請的會計師事務所對2008年度的經營情況進行審核，發現以下相關問題：、
12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163．8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元)。企業會計處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款1638000
貸：預收賬款——代銷汽車款1638000
則該企業的銷售收入和銷售成本是多少?
【答案及解析】按照規定采取代銷方式銷售貨物，應以收到代銷清單或收到貨款的當天確認收入，該企業將收到的銀行存款記人“預收賬款”科目核算不正確。
應調增收入=28×5=140(萬元)，同時調增銷售成本100萬元。
因此，該企業2008年度產品銷售收入總額=68000+140=68140(萬元)，扣除的產品銷售成本總額=45800+100=45900(萬元)。
第二個問題，與出口退稅結合掌握，企業外銷貨物的成本要包括不予免征和抵扣的增值稅。【例題22·計算問答題】某出口實行先征后退政策的外貿企業(增值稅一般納稅人)，收購一批貨物出口，收購時取得了增值稅專用發票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿企業出口收入(FOB)折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少?
【答案及解析】外貿企業外銷貨物成本=外銷貨物的采購成本+不得退還的增值稅
外貿企業不得退還的增值稅(進項稅額轉出數)=購貨金額×征退稅率之差=100×(17%-13%)=4(萬元)
其外銷成本=100+4=104(萬元)。
【例題23·計算問答題】某有出口經營權實行“免抵退”稅政策的工業企業(增值稅一般納稅人)，自產一批貨物出口，企業該批貨物制造成本100萬元(不含出口需轉出的增值稅進項稅)，出口收入(FOB)折合人民幣150萬元，貨物征稅率17%，退稅率13%，則其外銷成本是多少?【答案及解析】工業企業外銷貨物成本=外銷的產成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的稅額工業企業免抵退稅不得免征和抵扣的稅額(進項稅轉出數)=(外銷FOB一免稅購進料件的價格)×征退稅率之差=150×(17%-13%)=6(萬元)
其外銷成本=100+6=106(萬元)。
2．費用
是指企業每一個納稅年度在生產、經營商品及提供勞務等過程中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。
| 費用項目 | 應重點關注問題 |
| 銷售費用 | (1)廣告費和業務宣傳費是否超支 (2)銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規定 |
| 管理費用 | (1)業務招待費是否超支 (2)保險費是否符合標準 |
| 財務費用 | (1)利息費用是否超過標準(金融機構同期同類) (2)借款費用資本化與費用化的區分 |
3．稅金
所得稅前可扣除的稅余如下表．
| 準予扣除的稅金的方式 | 可扣除稅金舉例 | |
| 在發生當期扣除 | 通過計人銷售稅金及附加在當期扣除 | 消費稅、營業稅、城市維護建設稅、出口關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等 |
| 通過計入管理費用在當期扣除 | 房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅等 | |
| 在發生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除 | 車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、購置應稅消費品(如小轎車等)自用不得抵扣的增值稅等 | |
【相關鏈接】(1)消費稅、營業稅、出口關稅、城市維護建設稅、教育費附加的計算繳納，將直接減少應納稅所得額；(2)房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅一般通過計入管理費用而影響(減少)應納稅所得額；(3)取得國務院、財政部、國家稅務總局沒有指定專項用途的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加
的返還，應增加應納稅所得額；(4)增值稅是價外稅，其繳納不直接影響企業所得稅，但增值稅(不含出口退稅)返還如未指明用途就應增加應納稅所得額。
【歸納】主要稅金的繳納與退還對應納稅所得額的影響：
| 稅種 | 繳稅(計算繳納) | 退稅(稅金退還) |
| 增值稅 | 不影響應納稅所得額 | 出口退稅不影響所得，不增加應納稅所得額 |
| 消費稅 | 取得國務院、財政部、國家稅務總局沒有指定專項用途的增值稅、 | |
| 營業稅 | 減少應納稅所得額 | 消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加的返還，應增加應納稅所 |
| 城建稅 | 得額 |
【例題24·多選題】下列可以當期直接或分期間接在企業所得稅前扣除的稅金有()。
A．購買材料允許抵扣的增值稅進項稅
B．購置小轎車自用不得抵扣的增值稅進項稅
C．出口關稅
D．企業所得稅
【答案】BC
【解析】不得在企業所得稅前扣除的稅金包括
企業所得稅和允許抵扣的增值稅。
【例題25·計算問答題】某企業當期銷售貨物實際繳納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2．45萬元、教育費附加1．05萬元，還繳納房產稅1萬元、城鎮土地使用稅0．5萬元、印花稅0．6萬元，企業當期所得稅前可以扣除的稅金合計=15+2．45+1．05+1+0．5+0．6=20．6(萬元)其中：計人營業稅金及附加賬戶在所得稅前扣除的稅金=15+2．45+1．05=18．5(萬元)
計入管理費用賬戶在所得稅前扣除的稅金=1+0．5+0．6=2．1(萬元)。
【例題26·綜合題】某市一家居民企業為增值稅一般納稅人，主要生產銷售彩色電視機，假定2012年度有關經營業務如下：
(1)銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；
(2)轉讓自然科學領域的技術所有權取得收
入700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用100萬元；
(3)出租設備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發票注明材料價款50萬元、增值稅進項稅額8．5萬元，取得國債利息收入30萬元；
(4)購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發票注明增值稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發票。
已知：該企業取得相關票據均通過認證；不考慮地方教育附加。
要求計算：
(1)企業2012年應繳納的增值稅；
(2)企業2012年應繳納的營業稅；
(3)企業2012年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加；
(4)企業計算應納稅所得額時可扣除的稅金。
【答案及解析】(1)企業2012年應繳納的增值稅=8600 × 17%-(8．5+510+230×7%)=1462-534．6=927．4(萬元)
(2)企業2012年應繳納的營業稅：
700萬元技術轉讓收入免征營業稅。
租金收入應納營業稅=200×5%=10(萬元)
(3)企業2012年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加=(927．4+10)×(7%+3%)=
93．74(萬元)
(4)企業計算應納稅所得額時可扣除的稅金=10+93．74=103．74(萬元)。
4．損失
是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。
企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計人當期收入。
【例題27·計算問答題】某企業司機張某駕駛企業小汽車違章行駛造成車輛報廢，該車賬面凈值10萬元，保險公司給予賠償6萬元，企業要求張某賠償3萬元，則該車可在企業所得稅前扣除的凈損失…1063=1(萬元)。
5．其他支出
是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。
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