2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第十章

來源：233網校 2013年8月1日

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　　 第八節源泉扣繳
　　 一、義務人(分法定和指定兩類)(★)
　　法定：支付人為扣繳義務人。支付人是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。
　　支付形式包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。
　　指定：稅務機關也可指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人
　　 二、扣稅時間和入庫申報時間(★★★)
　　扣稅時間：稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。
　　到期應支付的款項，是指納稅人按照權責發生制原則應當計人相關成本、費用的應付款項。
　　入庫申報時間：扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。
　　【例題85·單選題】依據企業所得稅相關規定，下列表述正確的是()。
　　 A．境外營業機構的盈利可以彌補境內營業機構的虧損
　　 B．扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起10日內繳入國庫
　　 C．扣繳義務人對非居民企業未依法扣繳稅款的，由扣繳義務人繳納稅款
　　 D．居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構，可在設立地繳納企業所得稅
　　【答案】A
　　【解析】境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，但是境外營業機構的盈利可以彌補境內營業機構的虧損，A選項正確。扣繳義務人每次代扣的稅款，應自代扣之日起7日內繳入國庫，B選項錯誤。應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由企業在所得發生地繳納；企業未依法繳納的，稅務機關可以從該企業在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該企業的應納稅款，所以C選項錯誤。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構應當匯總計算并繳納企業所得稅，所以D選項錯誤。
　　 三、非居民企業所得稅管理若干問題
　　 (一)關于實際支付與應支付
　　 1．對于到期應支付而未支付，但已計入支付方成本、費用，并在企業所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的所得——代扣代繳企業所得稅稅款。
　　 2．對于到期未支付的所得款項，不是一次性計人當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業籌辦費——計入相關資產的年度納稅申報時全額扣繳。
　　 3．提前支付所得的一應在實際支付時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。
　　 (二)非居民企業來自中國境內的擔保費
　　非居民企業取得來源于中國境內企業、機構或個人負擔、支付的擔保費或相同性質的費用，屬于來源于中國境內的所得，在中國負有企業所得稅納稅義務。
　　上述擔保費適用于利息所得相同的企業所得稅稅率。
　　 (三)非居民企業轉讓中國境內土地使用權取得的收益
　　 1．屬于企業所得稅法規定的轉讓財產所得，在中國負有納稅義務。
　　 2．取得上述所得的非居民企業，未在中國境內設立機構、場所，或者雖設立機構、場所，但土地使用權轉讓收益與該機構、場所沒有聯系的，由土地使用權的受讓方即支付人在支付時扣繳企業所得稅。
　　 3．土地使用權轉讓所得的計算，應以非居民企業取得的土地使用權轉讓收入總額減除土地使用權計稅基礎后的余額作為應納稅所得額。關于土地使用權的計稅基礎，可理解為非居民企業取得該項土地使用權時實際發生的支出或原受讓價款。
　　 (四)關于融資租賃和出租不動產的租金所得稅務處理問題
　　 1．關于融資租賃所得的稅務處理
　　 (1)融資租賃所得的性質，屬于利息所得；(2)融資租賃所得的應納稅所得額，為租賃費(包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業的價款)扣除的設備、物件價款后的余額：
　　 (3)在境內未設立機構、場所的非居民企業取得的融資租賃所得，由中國境內企業在支付時扣繳企業所得稅。
　　 2．對非居民企業取得出租不動產租金所得的稅務處理
　　 (1)對于非居民企業未在境內設立機構、場所對房屋、建筑物等不動產進行日常管理的，取得的租金按收入全額減按10%稅率計算企業所得稅，并由中國境內的承租方在每次支付或到期應支付時扣繳；
　　 (2)對于非居民企業委派人員或委托境內其他單位、個人對房屋、建筑物等不動產進行日常管理的，視為非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得的租金收入作為與該機構、場所的有實際聯系的所得，適用25%的稅率，由該機構、場所自行申報繳納企業所得稅。
　　 (五)關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業所得稅處理問題
　　 1．對中國境內居民企業向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業分配股息、紅利等權益性投資收益應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業所得稅。
　　 2．如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應由中國境內企業在實際支付時代扣代繳企業所得稅。
　　 (六)關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理問題(新增)
　　 1．適用范圍
　　非居民企業股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票)所取得的所得。
　　【解釋1非居民企業直接或間接轉讓居民企業股權所得適用此項管理規定。但是，在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票所得不適用此規定。
　　 2．股權轉讓所得的計算
　　股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣性資產或者權
　　益等形式的金額。如被投資企業有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價包含兩類“成本價格”。一則是指股權轉讓人投資人股時向中國居民企業實際交付的出資資金，二則是購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。在計算股權轉讓所得時，應當以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價。如果多次投資時幣種不一致的，則應當按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。
　　 3．間接股權轉讓的稅務事項
　　境外投資方(實際控制方)間接轉讓中國居民企業股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國(地區)實際稅負低于12．5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供以下資料：
　　 (1)股權轉讓合同或協議；
　　 (2)境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經營、購銷等方面的關系；
　　 (3)境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產、經營、人員、賬務、財產等情況：
　　 (4)境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業在資金、經營、購銷等方面的關系；
　　 (5)境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業目的的說明；
　　 (6)稅務機關要求的其他相關資料。
　　 4．稅務管理
　　境外投資方(實際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權，且不具有合理的商業目的，規避企業所得稅納稅義務的，主管稅務機關上報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。
　　非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。
　　境外投資方(實際控制方)同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業應將整體轉讓合同和涉及本企業的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內被轉讓企業的轉讓價格。