2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第十章

來源：233網校 2013年8月1日

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　　 (三)處置資產收入的確認(★★★)
　　自2008年1月1日起，企業處置資產的所得稅處理根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條的規定執行，對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也按此規定執行。
　　【提示】企業所得稅法把所有權屬是否發生改變作為確定收入的重要條件。

分類	具體處置資產行為	計量
內部處置資產一所有權屬在形式和實質上均不變，不視同銷售確認收入(將資產移至境　　外的除外)	(1)將資產用于生產、制造、加工另一產品　　 (2)改變資產形狀、結構或性能　　 (3)改變資產用途(如，自建商品房轉為自用或經營) 　　 (4)將資產在總機構及其分支機構之間轉移　　 (5)上述兩種或兩種以上情形的混合　　 (6)其他不改變資產所有權屬的用途	相關資產的計稅基礎延續計算
資產移送他人——所有權屬已發生改變，按視同銷售確定收入	(1)用于市場推廣或銷售　　 (2)用于交際應酬　　 (3)用于職工獎勵或福利　　 (4)用于股息分配　　 (5)用于對外捐贈　　 (6)其他改變資產所有權屬的用途	屬于自制的資產，按同類資產同期對外售價確定銷售收入i屬于外購的資產，可按購人時的價格確定銷售收入

　　【例題13·多選題】下列情況屬于企業內部處置資產，不視同銷售確認收入的有()。
　　 A．將資產用于市場推廣
　　 B．將資產用于對外贈送
　　 C．將資產在境內總機構及其境內分支機構之間轉移
　　 D．將自建商品房轉為自用
　　【答案】CD
　　【總結】
　　【解析】屬于內部處置資產的行為包括：(1)將資產用于生產、制造、加工另一產品；(2)改變資產形狀、結構或性能；(3)改變資產用途(如，自建商品房轉為自用或經營)；(4)將資產在總機構及其分支機構之間轉移(除將資產轉移至境外以外)；(5)上述兩種或兩種以上情形的混合；(6)其他不改變資產所有權屬的用途。

行為	增值稅	消費稅	所得稅
將自產應稅消費品連續生產應稅消費品	不計	不計	不計
將自產應稅消費品連續生產非應稅消費品	不計	計稅	不計
自產消費品在境內總機構與境內分支機構之間轉移，用于銷售的	非同一縣市　　計稅	分支機構對外　　銷售時征稅	不計
將自產應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等	計稅	計稅	計稅
將自產應稅消費品用于以物易物、用于投資入股、抵償債務	按同類平均價　　計稅	按同類最高價　　計稅	按同類公允價　　計稅